Новации в части налогового администрирования и контроля

В текущем 2022 году в связи с указами президента Федеральная налоговая служба Российской Федерации внесла изменения в свою деятельность, а именно скорректировала подход к некоторым своим контрольно-надзорным функциям. Рассмотрим изменения подробнее.
В сегодняшних довольно непростых экономических условиях государство предлагает ряд мер поддержки бизнеса. И одной из таких мер является — отмена выездных налоговых проверок. Но касаются эти нововведения, как и следовало ожидать, не всех компаний и индивидуальных предпринимателей.

ФНС опубликовала письма, в которых разъясняет ситуацию с налоговыми проверками в 2022 году:
— от 05.03.2022 N ШЮ-4-17/2734@ — о приостановке проверок соблюдения валютного законодательства;
— от 24.03.2022 № СД-4-2/3586@ — об освобождении от выездных проверок IT-отрасли;
— от 15.04.2022 № ЕД-18-2/882@ — о камеральных и выездных проверках в целом.

По поводу проведения камеральных налоговых проверок, служба считает нецелесообразным полностью отменять мероприятия налогового контроля (письмо ФНС от 15.04.2022 № ЕД-18-2/882@), поскольку, во-первых, это ставит под вопрос собираемость налогов в бюджет, а, во-вторых, если отменить камеральные проверки, налогоплательщики не смогут возмещать НДС и акцизы. В связи с чем изменений в сфере камеральных проверок в 2022 году не ожидается.
Что касается непосредственно выездных налоговых проверок, то чиновники отмечают, что выездные проверки ФНС проводит в исключительных случаях, чаще всего при выявлении признаков уклонения от уплаты НДС (письмо ФНС от 15.04.2022 № ЕД-18-2/882@).
Это действительно так: выездная налоговая проверка — затратный процесс, ее могут проводить сразу за несколько лет и по нескольким налогам, мероприятие может занять несколько недель и месяцев, а то и на больший срок растянуться, поэтому проводят их редко.

Решение о выездном контроле принимают, опираясь на Концепцию планирования выездных налоговых проверок (утв. Приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@).
Налогоплательщики могут оценить свои шансы принимать в офисе инспекторов, ориентируясь на этот приказ. В категорию риска попадают, например, компании:

• с низкой налоговой нагрузкой;
• большой долей вычетов НДС;
• убытками в течение двух и более лет;
• расходами, растущими быстрее, чем доходы;
• более низкими зарплатами, чем в среднем по отрасли.

Вероятно, вскоре появится еще один критерий: перевод сотрудников в категорию самозанятых с целью уклонения от уплаты НДФЛ и страховых взносов (письмо ФНС от 15.04.2022 N ЕА-4-15/4674).
Даже если компания подпадает под названные критерии, это не гарантирует выездную проверку. Сначала налоговый орган уточнит обстоятельства: запросит пояснения (п. 3 ст. 88 НК РФ), пригласит представителя компании на комиссию (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ). И только если предварительное разбирательство покажет высокую вероятность крупного доначисления налогов, в офис приедут инспекторы.
Исключение из правил по выездным проверкам на ближайшие три года сделали для IT-сферы — для ускоренного развития отрасли. С целью исполнения Указа Президента РФ от 02.03.2022 № 83 налоговое ведомство приостанавливает мероприятия выездного контроля для аккредитованных IT-компаний до 3 марта 2025 года (письмо от 24.03.2022 № СД-4-2/3586@). При этом выездные проверки, решение о которых принято до 24 марта 2022, приостанавливать и переносить не будут.

В исключительных случаях выездную проверку IT-компании провести все же можно. Для этого понадобится мотивированный запрос от инспекторов и его одобрение от вышестоящего налогового органа — например, УФНС РФ по региону. Так что, если по итогам камеральной проверки ФНС решит, что выездной контроль необходим, проверка может состояться.