Порядок налогообложения сумм возмещения ущерба налогом на добавленную стоимость

Ответ:

Возмещение ущерба не облагается НДС.

Объектом налогообложения по НДС является реализация товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Ущерб (возможность его причинить) нельзя рассматривать в качестве товара, работы, услуги либо имущественного права. В случае причинения ущерба не происходит реализация повреждаемой (утрачиваемой) вещи.

Поскольку при причинении ущерба не происходит реализация, получатель возмещения не уплачивает НДС на сумму возмещения. Данный подход применим независимо от того, в каком составе осуществляется возмещение: с учётом НДС на стоимость повреждённых (утраченных) товаров либо без учёта НДС.

Состав возмещения ущерба (с НДС/без НДС) не имеет значения в рассматриваемом случае, поскольку причинение ущерба само по себе не является реализацией и не образует объекта налогообложения по НДС.

Позиция Министерства финансов РФ:

Данная позиция поддерживается Минфином:

Возмещение заказчиком стоимости утерянного имущества, по нашему мнению, не связано с реализацией и на основании указанной нормы ст. 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не является (Письмо Минфина РФ от 13.10.2010 N 03-07-11/406).

Выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей (например, в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием и др.), на основании норм статей 39 и 146 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не является (Письмо Минфина РФ от 01.11.2007 N 03-07-15/175).

Судебная практика:

Постановление ФАС Московского округа от 26.01.2010 N КА-А40/15269-09-2-Б по делу N А40-78155/08-117-359

Суд указал, что общество правомерно не включило в налоговую базу по НДС суммы, полученные от подрядных организаций в виде возмещения ущерба, причиненного при исполнении договоров. Полученные средства не являются доходами налогоплательщика и не связаны с расчетами за выполненные работы.

Постановление ФАС Московского округа от 12.02.2013 по делу N А40-63043/12-91-362

Суд указал, что суммы, полученные по претензиям за повреждение груза, не облагаются НДС. Поскольку согласно п. 2 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ эти поступления не связаны с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг), они, соответственно, не являются объектом налогообложения по НДС.

Значение применяемого налогового режима:

Не имеет значения, какой режим налогообложения применяют потерпевший либо причинитель вреда — общий либо УСН. В любом случае, НДС не будет потому, что не будет реализации. А не потому, что потерпевший применяет специальный налоговый режим, освобождающий его от НДС.

Применение настоящего заключения к возмещению ущерба, причинённого перевозчиком (экспедитором) при перевозке груза:

Данные разъяснения применимы для ущерба, причинённого как подрядчиком при выполнении работ, так и перевозчиком (экспедитором) при перевозке груза.

Но в случае ущерба при перевозке необходимо учитывать следующую особенность.

Суммы, полученные от перевозчика (экспедитора) в качестве возмещения ущерба, объекта налогообложения по НДС не образуют.

Перевозчик наряду с возмещением установленного ущерба, вызванного утратой, недостачей или повреждением (порчей) груза или багажа, возвращает отправителю (получателю) провозную плату, взысканную за перевозку утраченного, недостающего, испорченного или поврежденного груза или багажа, если эта плата не входит в стоимость груза (п. 3 ст. 796 ГК).

Фактически вместе с возмещением ущерба происходит возврат предоплаты, ранее уплаченной перевозчику (экспедитору).

Если предоплата оплачивалась перевозчику с НДС, то при возврате предоплаты следует восстановить НДС на сумму предоплаты, ранее принятый к вычету (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК).

Восстановление НДС, ранее принятого к вычету при приобретении повреждённого товара:

Если повреждённый (утраченный) товар приобретался с НДС, сумма НДС по данному товару предъявлялась к вычету — возникает вопрос, следует ли восстанавливать НДС, принятый к вычету, в случае повреждения (утраты) товара.

Минфин и ФНС считают, что восстанавливать НДС обязательно:

Письмо Минфина России от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397

Письмо Минфина России от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387

Письмо Минфина России от 01.11.2007 N 03-07-15/175

Письмо ФНС России от 04.12.2007 N ШТ-6-03/932@

Письмо УФНС России по г. Москве от 25.11.2009 N 16-15/123920.1

В то же время арбитражные суды считают, что НК не предусматривает обязанность налогоплательщика восстанавливать НДС в этом случае:

Решение ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11

Решение ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06

Постановление ФАС Московского округа от 31.01.2013 по делу N А41-19560/12

Постановление ФАС Московского округа от 23.07.2012 по делу N А40-100625/11-116-282

Постановление ФАС Московского округа от 20.05.2011 N КА-А40/4227-11 по делу N А40-97648/10-13-498

Постановление ФАС Московского округа от 15.09.2010 N КА-А40/10485-10 по делу N А40-158865/09-33-1279

Постановление ФАС Московского округа от 02.04.2009 N КА-А41/2501-09 по делу N А41-11636/08

Постановление ФАС Московского округа от 31.08.2012 по делу N А41-15463/11

Полагаем, что позиция арбитражных судов по данному вопросу является более обоснованной.

В случае повреждения (утраты) товара, у налогоплательщика отсутствует обязанность по восстановлению НДС, принятого к вычету при приобретении данного товара.

Отсюда следует вывод: если не восстанавливать НДС (ранее принятый к вычету при приобретении повреждённого товара), то есть большая вероятность спора с налоговым органом, который в суде с большой вероятностью будет разрешён в пользу налогоплательщика.