При налоговых проверках по НДФЛ (налог на доходы физических лиц), ИФНС по г. Белгороду успешно применяет творческий метод налогового контроля:

– апелляционное определение Белгородского областного суда от 3 сентября 2013 г. по делу № 33-3283 (можно скачать по ссылке )

– апелляционное определение Белгородского областного суда от 11 февраля 2014 г. № 33-396/2014(33-4952/2013) (можно скачать по ссылке )

– апелляционное определение Белгородского областного суда от 4 декабря 2014 г. № 33-5203/2014 (можно скачать по ссылке )

Метод заключается в следующем:

– ИФНС получает сведения о затратах, произведённых физическим лицом (например, на приобретение автомобиля или для выдачи займа юридическому лицу)

– далее ИФНС сопоставляет сведения о затратах со сведениями о доходах физического лица, которые имеются у налогового органа; сведения о доходах берутся из налоговой декларации физического лица по НДФЛ, из справок о его доходах по форме 2-НДФЛ

– если задекларированный доход физического лица менее, чем его затраты – ИФНС делает вывод, что разница является незадекларированным доходом физического лица

– НДФЛ с этого предполагаемого дохода ИФНС взыскивает с физического лица в судебном порядке; как видно из указанных судебных актов, суды удовлетворяют требования ИФНС

Таким остроумным способом затраты физического лица превращаются в его доходы, с которых необходимо уплатить НДФЛ.

В юридических блогах данный метод осуждается как неправомерный, противоречащий основам налогового законодательства.

См.1)http://zakon.ru/Blogs/One/14625?entryName=esli_v_byudzhete_ne_xvataet_deneg_to__nalogovym_organam_razresheno_prosto_otnimat_dengi_u_fizicheski;

2) http://zakon.ru/Blogs/One/16498?entryName=esli_v_byudzhete_ne_xvataet_deneg__chast_2

Однако полагаю, что осуждение вступивших в законную силу судебных решений – не самая продуктивная позиция.

Кроме того, неправомерность данного метода также является спорным вопросом. В пользу ИФНС – простая логика: если физическое лицо произвело какие-либо затраты, значит, что у физического лица были средства, из которых производились затраты. Очевидно, эти средства – не что иное, как доход физического лица. Обратная ситуация (когда физическое лицо производит затраты, не имея какого-либо имущества или доходов) логически невозможна. Таким образом, сведения о затратах являются косвенным доказательством доходов физического лица.

Отсутствие сведений об источнике этого дохода не отменяет того факта, что доход был получен физическим лицом, пусть даже из неустановленного источника. В силу ст. 209 Налогового кодекса, НДФЛ облагаются все доходы резидентов в денежной и натуральной форме, независимо от вида и источника дохода. Некоторые доходы освобождаются от НДФЛ (ст. 217 Налогового кодекса), однако доказывание «освобождённого» статуса дохода – обязанность налогоплательщика.

Сложно сказать, является ли Белгородская область пилотным регионом, где опробуются новые методы налогового контроля, либо это исключительно региональная самодеятельность. В данном случае, лишняя предосторожность не помешает. Более продуктивная позиция: предупреждён – значит вооружён.

Поэтому физическим лицам рекомендуется соблюдать следующие меры предосторожности:

1. Обращать особое внимание на крупные затраты (более 100 000 рублей), сведения о которых могут быть доступны для ИФНС (недвижимость, транспорт, ценные бумаги, доли в ООО; выдача займов в безналичной форме).

2. Предварительно (до осуществления затрат) сопоставлять размер своих затрат с задекларированным доходом. При этом можно учитывать задекларированный доход за прошлые периоды. Задекларированный доход определяется на основании налоговых деклараций по НДФЛ и справок о доходах по форме 2-НДФЛ (выдаются налоговыми агентами, которыми обычно являются работодатели).

3. Если затраты более, чем задекларированный доход – появляется налоговый риск. Для исключения/снижения риска, можно использовать следующие стратегии:

3.1. Отказаться от затрат либо изменить их условия (например, использовать наличный расчёт вместо безналичного). Для ИФНС существенно сложнее отследить наличные расчёты.

3.2. Задекларировать доход, который ранее не декларировался (с уплатой НДФЛ 13% от дополнительного дохода).

3.3. Объяснить источник происхождения средств, за счёт которых производились затраты. При этом средства могли появиться у физического лица таким способом, который не повлечёт обязанности по уплате НДФЛ с указанных средств.

Например:

– средства получены по договору займа либо кредитному договору (п.п. 1 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса; сумма займа не является доходом для заёмщика; лишь проценты являются доходом займодавца); при этом задекларированный доход займодавца позволяет ему предоставить займ

– средства являются задекларированным доходом прошлых лет; данные средства отражены в налоговых декларациях/справках о доходах за прошлые годы; декларации/справки подавались в налоговый орган; НДФЛ с указанных средств полностью уплачен в бюджет; также необходимо учитывать затраты прошлых лет (общая сумма затрат не должна превышать общую сумму средств)

– средства получены в дар от физического лица (п. 18.1 ст. 217 Налогового кодекса; освобождаются от НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев; при этом дарение недвижимости, транспорта, акций, долей, паев между близкими родственниками освобождается от НДФЛ); при этом задекларированный доход дарителя позволяет ему предоставить дар

– средства получены от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика 3 года и более; такой доход освобождается от НДФЛ по п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса (срок 3 года неприменим к продаже недвижимости, для которой с 01.01.2016 устанавливается более продолжительный срок собственности для освобождения от НДФЛ); есть документальное подтверждение срока собственности на имущество, факта продажи имущества, получения дохода от продажи имущества

– средства являются общим имуществом супругов; при этом совокупные затраты супругов не должны превышать совокупный задекларированный доход супругов

– средства получены в порядке наследования (освобождаются от НДФЛ по п. 18 ст. 217 Налогового кодекса)

Соблюдение указанных мер предосторожности позволит физическим лицам существенно снизить налоговые риски.

Автор статьи:
Баранов Максим – Старший юрисконсульт компании Alta Via.