В настоящее время распространена ситуация, когда в день выдачи справки налогового органа об окончании выездной налоговой проверки или за несколько дней до вручения данной справки Вы неожиданно получаете требование о предоставлении документов согласно ст. 93 НК РФ.
Следует также отметить, что неисполнение налогоплательщиком такого требования в течение установленного срока в 10 дней влечет ответственность по п. 1 ст. 126 НК РФ (200 руб. за каждый не предоставленный документ). Кроме того, штраф может быть существенным, принимая во внимание тот факт, что перечень запрашиваемых документов бывает довольно объемен.
Для рассмотрения данной ситуации и правомерности требования налоговых органов проведем анализ нормативных актов и судебной практики.
Согласно официальной позиции налоговых органов налогоплательщик обязан исполнить требование о представлении документов, даже если срок его исполнения выходит за пределы срока выездной проверки.
В соответствии с Письмом Минфина России от 13.02.2008 N 03-02-07/1-58 Налоговый кодекс РФ не предусматривает оснований для оставления требования о представлении документов без исполнения. Даже если требование направлено в последние дни выездной проверки и срок его исполнения истекает после составления справки об окончании проверки, невыполнение такого требования влечет ответственность по п. 1 ст. 126 НК РФ.
Письмо Минфина России от 17.01.2008 N 03-02-07/1-19 содержит аналогичные разъяснения: Кодекс не предусматривает основания для оставления налогоплательщиком требования налогового органа о представлении документов без исполнения в случае, когда такое требование представляется налогоплательщику в последние дни выездной налоговой проверки, и срок исполнения этого требования истекает после составления справки об окончании выездной налоговой проверки.
Непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган истребуемых документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 Кодекса.
Однако, автор полагает, что истребование документов по окончании выездной налоговой проверки, когда налоговый орган уже завершил все необходимые мероприятия налогового контроля (проверяемому лицу выдана справка об окончании выездной налоговой) является неправомерным по следующим основаниям.
Статья 89 НК РФ определяет порядок и сроки проведения налоговой проверки, при этом срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведении проверки.
В п. 15 ст. 89 НК РФ установлено, что в последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой отражаются предмет проверки, сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю. Из указанной нормы следует, что составление налоговым органом справки о проведении проверки фактически означает, что проверка является оконченной. Следовательно, у налогоплательщика отсутствует обязанность по предоставлению истребуемых документов после окончания выездной налоговой проверки.
Кроме того, доказательства, истребованные за рамками срока выездной налоговой проверки, являются недопустимыми согласно п. 4 ст. 101 НК РФ: не допускается использование доказательств, полученных с нарушением НК РФ.
Доводы о незаконном истребовании документов по окончании выездной налоговой проверки подтверждается также судебной практикой.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 08.02.2012 N А79-2715/2011.
Суды установили и материалами дела подтверждается, что требование о представлении документов от 01.12.2010 N 15-08/423 направлено налогоплательщику 03.12.2010 (в день завершения проверки) и фактически получено Обществом 09.12.2010.
В день составления справки об окончании проверки, как обоснованно указали суды, налогоплательщик перестает быть проверяемым лицом, следовательно, у него отсутствует обязанность по представлению документов после указанного дня.
Постановление ФАС Московского от 22.03.2011 N КА-А41/1283-11
Согласно материалам дела, требование о предоставлении документов N 10-04/4827 было составлено 28.10.2008 г., а вручено 31.10.2008 г., то есть за 3 дня до окончания выездной налоговой проверки (03.11.2008 г.).
Так как налоговый орган заведомо не мог в силу статей 89, 100, 101 НК РФ по окончании выездной налоговой проверки проводить дальнейший анализ полученных документов (за пределами сроков окончания проверки), суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что привлечение общества к ответственности в порядке статьи 126 НК РФ в таком случае неправомерно.
Постановление Волго-Вятского от 27.02.2012 по делу N А29-164/2011
Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку Предпринимателя за период с 01.01.2006 по 31.12.2008, результаты которой оформила актом от 23.08.2010 N 10-46/3.
Требование от 23.06.2010 N 10-46/11413/295 о представлении 1943 документов вручено налогоплательщику 23.06.2010 одновременно с вручением справки от 23.06.2010 N 10-34, из которой следует, что выездная налоговая проверка Предпринимателя окончена 23.06.2010, в связи с чем у последнего отсутствует обязанность по представлению документов после указанного дня.
Постановление ФАС Московского округа от 26.08.2010 N КА-А41/9668-10 по делу N А41-7289/09
Отклоняя довод инспекции о том, что заявитель правомерно привлечен к налоговой ответственности за несвоевременное представление документов в количестве 889 штук, суд правомерно указал на то, что на следующий день – 22.08.2009 после выставления требования о представлении документов N 12-04/1533 от 21.08.2009 г. налоговый орган составил справку об окончании выездной налоговой проверки, что не свидетельствует об истребовании документов в рамках настоящей проверки.
Поскольку налоговый орган заведомо не мог в силу ст. ст. 89, 100, 101 НК РФ по окончании выездной налоговой проверки проводить дальнейший анализ полученных документов (за пределами сроков окончания проверки), суд правильно пришел к выводу о том, что привлечение общества к ответственности в порядке ст. 126 НК РФ в таком случае неправомерно.
Таким образом, автор заключает, что требование налоговой инспекции о предоставлении документов (ст. 93 НК РФ) по окончании выездной налоговой проверки (за пределами сроков окончания проверки) является неправомерным. Следовательно, в данной ситуации налогоплательщик сможет успешно оспорить наложение штрафа налоговым органом согласно ст. 126 НК РФ.
